Перед издательскими подразделениями вузов стоит задача хотя бы частичного возврата затрат на издательскую деятельность посредством реализации печатной продукции. Но большинство из них, как правило, не владеют тонкостями бухгалтерского учёта, а вузовские бухгалтерии далеки от технологического процесса изготовления книги. Да и сам процесс реализации требует детального изучения законодательной базы и выливается в дополнительный объём работы для бухгалтерских и издательских работников.

Опыт по систематизации бухгалтерского учёта при производстве и реализации издательской продукции в Омском государственном университете им. Ф.М. Достоевского поможет усовершенствовать экономические механизмы издательско-полиграфической деятельности вузов.

ПОРЯДОК ВЕДЕНИЯ УЧЁТА РАСХОДОВ И ДОХОДОВ ИЗДАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В ВУЗЕ

Правила ведения бухгалтерского учёта в государственных (муниципальных) учреждениях кардинально изменились с 2011 г. Введённая в действие приказом Минфина России от 01.12.2010 №157н Инструкция определила общие подходы к организации бухгалтерского учёта в казённых, бюджетных и автономных учреждениях.

Высшие учебные заведения России по своей организационно-правовой форме могут быть отнесены к одному из трёх видов. Для вузов, отнесённых к казённым учреждениям, при ведении бухгалтерского учёта дополнительно применяется приказ Минфина России от 06.12.2010 № 162н «Об утверждении Плана счетов бюджетного учёта и Инструкции по его применению». Вузы – бюджетные учреждения дополнительно применяют приказ Минфина России от 16.12.2010 № 174н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учёта бюджетных учреждений и Инструкции по его применению». Вузы, имеющие организационно-правовую форму автономного учреждения, используют для ведения бухгалтерского учёта дополнительно приказ Минфина России от 23.12.2010 № 183н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учёта автономных учреждений и Инструкции по его применению». На основании положений Инструкции № 157н (п. 6) субъект учёта формирует свою учётную политику, исходя из особенностей своей структуры, отраслевых и иных особенностей деятельности учреждения и выполняемых им в соответствии с законодательством Российской Федерации полномочий.

Формирование фактической стоимости готовой продукции для всех трёх видов учреждений производится на балансовом счёте 2 10900 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг». Для учёта затрат, связанных с определением стоимости издаваемых в вузе печатных изданий и оказываемых издательско-полиграфических услуг, необходимо выделить два основных вида деятельности издательского подразделения: производственную и непроизводственную.

К производственной деятельности следует отнести выпуск учебных и научных изданий (в том числе электронных) непосредственно для нужд вуза, выпуск бланочной, рекламно-информационной и другой печатной продукции, оказание издательско-полиграфических услуг физическим и юридическим лицам на возмездной основе. К непроизводственной могут относиться такие виды деятельности, как организация участия изданий вуза в конкурсах, выставках, размещение в Сети (на сайте вуза) актуальной информации об издательской деятельности вуза, коммуникационная поддержка авторов плановых рукописей (регулярное оповещение о сроках сдачи материалов, требованиях к документации и т.п.), формирование электронной полнотекстовой библиотеки вуза, оформление лицензионных договоров с авторами изданий.

Стоимость издательской продукции – это совокупность прямых и косвенных расходов на выпуск и реализацию готовой продукции. К прямым расходам издательско-полиграфического подразделения традиционно относятся:

• авторский гонорар и начисленные страховые взносы на социальное страхование авторов;
• расходы на полиграфическое исполнение сторонними организациями;
• стоимость расходных материалов;
• расходы на оплату труда и страховые взносы на заработную плату работников издательского подразделения, непосредственно участвующих в подготовке и издании печатной продукции.

В составе косвенных расходов учитываются накладные (общеиздательские) и общехозяйственные (общевузовские) расходы.

В состав стоимости готовой печатной продукции при её реализации сторонним покупателям могут включаться дополнительные расходы (издержки обращения):

• расходы в пределах установленных норм по продвижению на рынке печатной продукции, издательско-полиграфических услуг: реклама, представительские расходы;
• расходы, связанные с реализацией готовой продукции: упаковка, транспортировка, пересылка, экспедирование, страхование груза;
• налог на добавленную стоимость (НДС).

Особенности учёта печатной продукции в том или ином вузе в обязательном порядке должны отражаться в локальном нормативном акте вуза – приказе об учётной политике.

В Омском государственном университете им. Ф.М. Достоевского – бюджетном учреждении – распределение совокупности расходов, связанных с изготовлением печатной продукции, осуществляется по каждому отдельному виду издания (литературы) с распределением расходов по КОСГУ. Для формирования стоимости произведённой печатной продукции используются аналитические счета балансового счёта 2 10900 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг». Правила распределения расходов по аналитическим счетам 2 10960 000 «Себестоимость готовой продукции, выполнение работ, услуг», 2 10970 000 «Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг», 2 10980 000 «Общехозяйственные расходы», 2 10990 000 «Издержки обращения» устанавливаются приказом об учётной политике университета, причём при необходимости они уточняются.

Для определения суммы затрат издательского подразделения университета в состав групповых счетов, участвующих в формировании стоимости печатной продукции, введён аналитический код издательско-полиграфической деятельности – «4». Таким образом, для определения расходов по производственной и непроизводственной деятельности издательского подразделения используются следующие бухгалтерские счета: 2 10964 000 «Себестоимость издательско-полиграфической продукции, выполнение работ, услуг», 2 10974 000 «Накладные расходы производства издательско-полиграфической продукции, работ, услуг».

В течение текущего месяца все общехозяйственные расходы университета, произведённые за счёт средств от приносящей доход деятельности, собираются на счёте 2 10980 000 «Общехозяйственные расходы». Согласно приказу об учётной политике университета общехозяйственные расходы делятся на распределяемые и не распределяемые на себестоимость готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг).

К не распределяемым относится часть коммунальных расходов, произведённых за счёт средств субсидии на выполнение государственного задания. К теме формирования стоимости печатной продукции не распределяемые общехозяйственные расходы не относятся.

К распределяемым общехозяйственным расходам относятся общеуниверситетские расходы, произведённые за счёт средств, полученных от приносящей доход деятельности. Приказом об учётной политике университета установлен метод распределения общеуниверситетских расходов, который основывается на пропорциях доходов по отдельным видам деятельности относительно общего объёма доходов, полученных в предыдущем финансовом году. Расходы, обеспечивающие функционирование университета как целостного хозяйствующего субъекта за счёт средств от приносящей доход деятельности, аккумулируются в течение месяца на счёте 2 10980 000 «Общехозяйственные расходы» в аналитике КОСГУ расходов. Распределение общеуниверситетских расходов применяется последовательно в течение года к ежемесячным расходам, отражённым по дебету соответствующих счетов аналитического учёта (КОСГУ расходов) счёта 2 10980 000 «Общехозяйственные расходы» и кредиту соответствующих счетов аналитического учёта счёта 2 30200 730 «Увеличение кредиторской задолженности в аналитике принятых обязательств», 2 10500 440 «Уменьшение материальных запасов» (в аналитике), 2 20800 660 «Уменьшение дебиторской задолженности подотчётных лиц» (в аналитике) и др.

В конце месяца общевузовские расходы распределяются по аналитическим счетам счёта 2 10970 000 «Себестоимость готовой продукции, выполнение работ, услуг». Распределение происходит по видам деятельности вуза и КОСГУ расходов. Так, для издательского подразделения будут ежемесячно формироваться накладные расходы следующими записями: дебет счёта 2 10974 000 «Накладные расходы производства издательско-полиграфической продукции, работ, услуг» (в аналитике КОСГУ расходов) и кредит различных счетов учёта расчётов по общеиздательским расходам 2 30200 730 «Увеличение кредиторской задолженности в аналитике принятых обязательств», 2 10500 440 «Уменьшение материальных запасов» (в аналитике), 2 10400 410 «Амортизация издательско-полиграфического оборудования» (в аналитике), 2 20800 660 «Уменьшение дебиторской задолженности подотчётных лиц» (в аналитике) и др., а также распределённая сумма общехозяйственных расходов учреждения по кредиту счёта 2 10980 000 «Общехозяйственные расходы» в аналитике КОСГУ расходов.

По окончании года распределение общеуниверситетских расходов корректируется, исходя из пропорций, рассчитанных на основании фактически полученных доходов по видам приносящей доход деятельности в отчётном году. Корректировка отражается в бухгалтерской справке ф. 0504833.

Для учёта дополнительных расходов издательского подразделения, связанных с реализацией и продвижением на рынке готовой печатной продукции, кроме НДС используется счёт 2 10994 000 «Издержки обращения при реализации издательско-полиграфической продукции» в аналитике КОСГУ расходов и наименования издания (заказа). Формирование дополнительных расходов происходит по дебету счёта 2 10994 000 «Издержки обращения при реализации издательско-полиграфической продукции» в аналитике КОСГУ расходов и кредиту соответствующих счетов аналитического учёта счетов 2 30200 730 «Увеличение кредиторской задолженности в аналитике принятых обязательств», 2 20800 660 «Уменьшение дебиторской задолженности подотчётных лиц» (в аналитике) и др.

При реализации печатной продукции на основании накладной на отпуск товара на сторону (ф. 0315007) произведённые дополнительные расходы в аналитике КОСГУ расходов и по наименованиям изданий (заказов) списываются с кредита счёта 2 10994 000 «Издержки обращения при реализации издательско-полиграфической продукции» в дебет соответствующих счетов аналитического учёта счёта 2 40124 200 «Расходы хозяйствующего субъекта (издательского подразделения)».

В дополнительные расходы, формирующие стоимость готовой печатной продукции, при её реализации также включается НДС. Начисленный НДС по каждому отдельному изданию (заказу) учитывается по дебету счёта 2 40114 130 «Доходы от оказания платных услуг (издательско-полиграфические услуги)» и кредиту счёта 2 30304 730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость».

Как правило, положения приказа об учётной политике изменяются при подготовке его на текущий год. Если же появляется необходимость внести изменения в порядок ведения бухгалтерского учёта в течение года, то готовится отдельный приказ руководителя, в котором конкретизируются момент изменений и основания таких изменений.

При осуществлении издательско-полиграфической деятельности исключительно для нужд вуза не требуется вести учёт доходов. Главное при ведении учёта такой деятельности – правильно определять источники затрат. Источниками формирования затрат могут быть непосредственно средства вуза (в университете – централизованные средства по приносящей доход деятельности) и (или) средства подразделений университета (институтов, факультетов, кафедр, центров и др.).

Формирование доходов (с учётом налога на добавленную стоимость), полученных в результате реализации печатной продукции сторонним покупателям, согласно Инструкции № 157н происходит на двух взаимосвязанных счетах бухгалтерского учёта: по дебету счёта 2 20530 000 «Расчёты по доходам от оказания платных работ, услуг» и кредиту счёта 2 40110 130 «Доходы от оказания платных услуг». Для выделения доходов издательской деятельности в отдельный блок необходимо в приказе об учётной политике вуза предусмотреть введение в структуру синтетических счетов 2 20530 000 «Расчёты по доходам от оказания платных работ, услуг» и 2 40110 130 «Доходы от оказания платных услуг» аналитического кода.

Как уже упоминалось, в ОмГУ им. Ф.М. Достоевского приказом об учётной политике издательскому подразделению присвоен аналитический код «4». Поэтому при отражении доходов, полученных этим подразделением, используются вышеуказанные счета с отличительным признаком «4»: по дебету счёта 2 20534 000 «Расчёты по доходам от оказания платных издательско-полиграфических услуг» и кредиту счёта 2 40114 130 «Доходы от оказания платных издательско-полиграфических услуг». Эти счета введены в рабочий План счетов университета и используются исключительно для отражения доходов, полученных издательским подразделением. Аналитический учёт доходов реализованной печатной продукции по каждому отдельному изданию не ведётся. Доходы учитываются от издательско-полиграфической деятельности в целом.

Все расходы, связанные с выпуском и реализацией печатной продукции, должны отражаться в учёте полностью и своевременно в тот отчётный период, к которому они относятся или в котором выявлены, независимо от периода оплаты. Для этого бухгалтерии необходимо тесное взаимодействие с сотрудником издательского подразделения, который ежемесячно представляет в бухгалтерию необходимые для своевременной обработки первичные документы. График документооборота является одним из приложений к приказу об учётной политике учреждения.

В следующем номере журнала читайте продолжение статьи по ведению бухгалтерской учётной документации издательского подразделения вуза.

Автор Ольга Юрьевна ВАСИЛЕНКО, кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учёта и аудита, главный бухгалтер ФГБОУ ВПО «ОмГУ им. Ф.М. Достоевского»

Опубликовано в номере апрель 2014